內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整地制訂和實(shí)施政策和程序。它貫穿于企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)方面,其工作的好壞能夠直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。
　　一、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義
　　長(zhǎng)久以來(lái),我國(guó)內(nèi)部控制理論研究主要集中于會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域,側(cè)重從會(huì)計(jì)審計(jì)角度研究?jī)?nèi)部控制。其研究成果也主要服務(wù)于審計(jì)方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。從歷史發(fā)展的淵源來(lái)看,內(nèi)部控制的思想并不是因?yàn)閷徲?jì)而產(chǎn)生和發(fā)展的,而是由企業(yè)管理人員出于內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。從西方成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的實(shí)踐來(lái)看，健全有效的內(nèi)部控制是解決企業(yè)許多潛在問(wèn)題的有效方法。建立健全的內(nèi)部控制是提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求；建立健全的內(nèi)部控制是順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要；建立健全內(nèi)部控制是保證國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度正確實(shí)施的要求。
　　二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
　　1、組織機(jī)構(gòu)和管理制度不健全
　　組織機(jī)構(gòu)不健全表現(xiàn)在不相容的職務(wù)未分離，如會(huì)計(jì)與出納是同一人，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理系同一人；董事會(huì)的獨(dú)立性不強(qiáng)；任用會(huì)計(jì)人員任人唯親，會(huì)計(jì)人員更換頻繁，有的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)其下屬人員無(wú)法指揮，會(huì)計(jì)管理混亂。管理制度不健全則表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息和相關(guān)業(yè)務(wù)信息的報(bào)告制度不健全，如對(duì)應(yīng)收賬款沒(méi)有催收制度，缺乏必要的實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，沒(méi)有全面的預(yù)算制度，對(duì)重大投資和購(gòu)置活動(dòng)沒(méi)有財(cái)務(wù)部門會(huì)審制度；企業(yè)制定的各項(xiàng)管理制度往往是應(yīng)付檢查，流于形式，并沒(méi)有得到有效的執(zhí)行。
　　2、法人治理結(jié)構(gòu)不完善
　　我國(guó)企業(yè)改制以后，雖然形式上建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。許多企業(yè)的董事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無(wú)法建立，內(nèi)部控制不能有效運(yùn)行，“有法不依，有法難依”，“官出數(shù)字，數(shù)字出官”時(shí)有發(fā)生。專權(quán)獨(dú)斷，會(huì)計(jì)信息失真，貪污腐敗等現(xiàn)象滋生蔓延，假數(shù)字假報(bào)表難脫其責(zé)。
　　3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)滯后
　　企業(yè)內(nèi)部控制制度由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與內(nèi)部管理控制制度兩大部分組成。而現(xiàn)實(shí)中，不少企業(yè)把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只作為內(nèi)部管理控制制度中的一個(gè)方面來(lái)看待.突出表現(xiàn)在，重視人事、技術(shù)、設(shè)備、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等一系列內(nèi)部管理制度的建設(shè)。而對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度則以籠統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度所代替.其二，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只是形式上的控制，而不是實(shí)質(zhì)上的控制。例如不少企業(yè)對(duì)出售閑置資產(chǎn)、對(duì)外投資、新產(chǎn)品定價(jià)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重大事項(xiàng)，全由企業(yè)負(fù)責(zé)人及生產(chǎn)、設(shè)備或供銷部門決定，沒(méi)有財(cái)務(wù)部門參與，會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制失去了意義;其三，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度很不完善。如有些企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序等最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，到目前也沒(méi)有建立和做出具體明確。
　　4、內(nèi)部控制執(zhí)行力度欠佳
　　目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全,企業(yè)某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有形式不相容職務(wù)分離的制度,不能實(shí)現(xiàn)不同部門之間交叉互檢的局面。而更多的企業(yè)使有章不循,內(nèi)部控制制度“錢在紙上、掛在墻上、說(shuō)在嘴上”以此來(lái)應(yīng)付上級(jí)部門的檢查,使內(nèi)部控制流于形式,不具可操作性。
　　此外，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的意識(shí)淡薄，設(shè)置的機(jī)構(gòu)和人員等只是為了應(yīng)付社會(huì)的監(jiān)督和檢查，根本沒(méi)有真正的執(zhí)行。而內(nèi)部控制的執(zhí)行恰恰是這一流程中的關(guān)鍵。無(wú)論內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的如何，不執(zhí)行或者執(zhí)行力度不夠，都使之流于形式，喪失了一切意義。
　　三、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考
　　1、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境.完善法人治理結(jié)構(gòu)
　　法人治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)就是在股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理分配權(quán)力，明確各方責(zé)任，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。而內(nèi)部控制就是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境。
　　2、采取強(qiáng)制性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施
　　為了保證會(huì)計(jì)資料及其核算資料的真實(shí)有效,保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的保值增值,實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的需要,必須貫徹《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)要求,強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的具體措施是：a)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的素質(zhì)培養(yǎng)。包括三個(gè)方面:其一職業(yè)道德培養(yǎng),使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員敬業(yè)愛(ài)崗、熟悉法規(guī)、客觀公正;其二專業(yè)技術(shù)培訓(xùn),使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員具有勝任工作的能力;其三后續(xù)教育實(shí)施,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的知識(shí)技能不斷更新,創(chuàng)新能力不斷加強(qiáng)。因此,注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的素質(zhì)培養(yǎng),可以為貫徹強(qiáng)制性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行奠定基礎(chǔ)；b)加大外部監(jiān)督力度。外部監(jiān)督可從三方面進(jìn)行:其一對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行實(shí)施橫向監(jiān)督,即財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、銀行、證券和保險(xiǎn)等部門,依照法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行實(shí)施監(jiān)督,發(fā)揮第三只眼的作用;其對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行實(shí)施社會(huì)性監(jiān)督,即民間審計(jì)發(fā)揮其獨(dú)立超然的特性,依照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行實(shí)施公正性監(jiān)督;其三對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行實(shí)施媒體監(jiān)督,即廣播、電視、報(bào)刊等媒體發(fā)揮其公正的角色,對(duì)違法違紀(jì)行為及時(shí)曝光,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行實(shí)施輿論監(jiān)督。
　　3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的力量
　　從公司管理角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的控制，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)除了包括審核企業(yè)會(huì)計(jì)賬目外，還包括審查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出建議和報(bào)告。在內(nèi)部控制的構(gòu)建中，內(nèi)部審計(jì)的作用在于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯(cuò)弊的建議，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。故應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的力量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
　　4、加大政府對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制的推動(dòng)作用
　　在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)加以干預(yù)，使得企業(yè)內(nèi)部控制形同一張白紙。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)政府已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并不斷加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推動(dòng)力度，建立了一系列的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)加以規(guī)范，這些規(guī)定及其實(shí)施必將有力推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展。我國(guó)政府已經(jīng)積極努力地塑造了一種重視、開(kāi)發(fā)和研究?jī)?nèi)部控制的宏觀環(huán)境，引導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，但內(nèi)部控制的健全還有很多繁雜而具體的工作要做。我們相信在具有前瞻性的引導(dǎo)下，在實(shí)務(wù)界與理論界的積極配合下，我國(guó)的內(nèi)部控制制度建設(shè)會(huì)得到較快的發(fā)展。
　　5、考慮成本與效益，建立考評(píng)制度
　　企業(yè)是以追求效益最大化為目標(biāo)的,在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度及關(guān)鍵控制點(diǎn)時(shí),要以本企業(yè)的規(guī)模和具體情況進(jìn)行成本效益分析。對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),可以不建立,防止組織機(jī)構(gòu)的重疊,得不償失。建立定期的考核、評(píng)審、糾正制度,及時(shí)進(jìn)行執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查。企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng),生產(chǎn)技術(shù)的不斷創(chuàng)新,管理觀念和方法也因此而不同。所以對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制要進(jìn)行定期的檢查和糾正,以確保內(nèi)部控制更有效,更適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
　　由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,投資者和經(jīng)營(yíng)者利益往往不一致,造成經(jīng)營(yíng)者背離投資者的目標(biāo),使得內(nèi)部控制制度的執(zhí)行受到一定局限。但是我國(guó)企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)完善的內(nèi)部控制制度,至真至善的內(nèi)部控制制度也是不存在的,對(duì)其的加強(qiáng)也不能只依靠企業(yè)自身在短時(shí)期內(nèi)完成,還要求國(guó)家充分重視并給予適當(dāng)?shù)膲毫?促進(jìn)管理者自覺(jué)地構(gòu)建和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。此外，為使內(nèi)部控制制度在企業(yè)中能得到徹底貫徹,企業(yè)應(yīng)有一個(gè)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)班子來(lái)推動(dòng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行,使其充分發(fā)揮效能,這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的最重要的前提條件。