近年來營改增作為財稅體制的重大改革之一正在轟轟烈烈進(jìn)行，有越來越多的行業(yè)加入增值稅大軍中，除此之外就是提高個稅起征點，本文就對當(dāng)前個稅改革提一些簡單的看法。

　　《稅收科技》Tax Science and Technology(月刊)2002年創(chuàng)刊，以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，全面貫徹黨的教育方針和“雙百方針”，理論聯(lián)系實際，開展教育科學(xué)研究和學(xué)科基礎(chǔ)理論研究，交流科技成果，促進(jìn)學(xué)院教學(xué)、科研工作的發(fā)展，為教育改革和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)做出貢獻(xiàn)。

　　呼聲最大的莫過于提高個稅起征點，而在這一思想體現(xiàn)的就是稅負(fù)公平。其實稅負(fù)公平的思想在我國封建時期的稅制改革中已經(jīng)有了初步的體現(xiàn)。該文通過從稅負(fù)公平的角度對我國封建時期稅制改革進(jìn)行剖析，如兩稅法，一條鞭法等有名的改革，從而力圖為我國當(dāng)前的個稅改革提出一些有益的建議。

　　從封建時期到現(xiàn)在，每經(jīng)歷一段時期，我國的財稅體制必然會有一次改革。每段時期的改革都是針對當(dāng)時社會的主要矛盾，因此都有其各自的特點。但是，縱觀歷史，我們會發(fā)現(xiàn)不同時期改革也有共同點，那便是力圖使稅負(fù)趨于公平。當(dāng)前我們處于稅改的關(guān)鍵時期，反思以前的稅改會對我們當(dāng)前的有一定的啟示作用。在這里，我主要從稅負(fù)公平的角度來談封建稅改對我們當(dāng)前稅改的啟示。

　　一、封建時期稅負(fù)公平思想的演進(jìn)

　　現(xiàn)代意義上的稅收原則包括公平和效率原則。稅收的不公平必然會導(dǎo)致稅負(fù)的不公平。而稅負(fù)公平思想在我國古代已經(jīng)有了初步的體現(xiàn)。我主要從幾次重大的稅制改革來說明稅負(fù)公平思想在我國古代的演進(jìn)。

　　(一)萌芽

　　戰(zhàn)國時期商鞅的財稅改革。商鞅變法中體現(xiàn)稅負(fù)公平思想的內(nèi)容主要包括兩個方面：①均平田稅，訾粟而稅。即照各地當(dāng)年的實際收獲情況，測算標(biāo)準(zhǔn)畝產(chǎn)量，再按統(tǒng)一的稅率計算單位面積田稅額，所有田稅一律納粟。這就使得田畝多的多繳稅，田畝少的少繳稅，能夠做到稅負(fù)公平。②鼓勵分居立戶。這一舉措雖然是為了擴大稅源，但是它避免了人多的賦役輕，人少的賦役重這種賦稅不公現(xiàn)象的出現(xiàn)。

　　(二)按勞動能力課稅

　　西晉司馬炎的占田課田制和戶調(diào)制。西晉財稅改革中，體現(xiàn)稅負(fù)公平思想的一個突出特點是按納稅人勞動能力的強弱制定納稅標(biāo)準(zhǔn)。在占田制下，按正丁、次丁，以及男女的不同制定不同的課征標(biāo)準(zhǔn)。在戶調(diào)制中，也按男女的不同，正丁、次丁的不同以及地區(qū)的偏遠(yuǎn)程度實行不同的課征標(biāo)準(zhǔn)。這些實質(zhì)上都是按照勞動能力的強弱來課征。這種公平思想較之前只按土地多寡、肥瘠征收，具有一定的進(jìn)步性。但是由于沒有考慮貧富差距，而且在制度上對貴族豪強有優(yōu)待和特權(quán)，使得占田少的小戶和占田多的大戶之間仍存在著稅收負(fù)擔(dān)懸殊的不合理現(xiàn)象。

　　(三)完全以財產(chǎn)為課稅客體

　　唐朝楊炎的兩稅法。兩稅法中稅負(fù)公平思想很明顯，它提出了“人無丁中，以貧富為差”，否定了以身丁為本的賦役制度，完全以資產(chǎn)作為課稅的依據(jù)。在兩稅法之前，以身丁為本的租調(diào)徭役使得擁有百頃的莊園主與僅有幾畝的貧民向國家繳納的稅是一樣的，稅負(fù)完全不合理。兩稅法后實行以資產(chǎn)征稅，使得賦稅負(fù)擔(dān)逐漸趨于合理。這種完全以資產(chǎn)為課稅客體為稅負(fù)公平思想的深入人心奠定了良好的基礎(chǔ)。之后，清代的攤丁入地從法律上廢除了封建人頭稅，確立了以田定稅的制度，減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，使得賦稅進(jìn)一步趨于合理。

　　從上面分析可以看出，盡管每次改革的目的都是為了增加國家財政收入，而不是為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但我們總能從其改革中看到稅負(fù)公平的改革思想。每一次改革都是對稅負(fù)公平思想的一次深化，而每一次改革都在一定時期內(nèi)緩解了階級矛盾，促進(jìn)了經(jīng)濟和社會的發(fā)展，這對我們當(dāng)今的稅制改革尤其個稅改革很有啟示意義。

　　二、對當(dāng)前個稅改革的啟示

　　今年是我國財稅體制改革的關(guān)鍵時期，新一次稅改中，最引人注目的便是個稅改革。

　　為什么個稅改革會引起這么大的關(guān)注?我覺得主要原因是我國當(dāng)前的個人所得稅不能體現(xiàn)“調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅賦”的立法原則。據(jù)統(tǒng)計，擁有40%以上社會財富的富人并非個稅的納稅主體，約占人口總數(shù)20%;擁有社會財富80%的人，所繳納的個人所得稅不到全部個人所得稅的10%，實際稅負(fù)率不足0.6%。這就不造成了納稅人稅負(fù)的不公平。

　　因此，與封建時期歷次稅改相同，我國當(dāng)前個稅改革也必須考慮到稅負(fù)公平的問題。我認(rèn)為在吸收前人改革經(jīng)驗與教訓(xùn)的同時，結(jié)合我國當(dāng)前個稅存在的問題，我們應(yīng)該從以下兩個方面完善我國的個人所得稅。

　　(一)建立稅源核實基本工作制度，完善相應(yīng)配套措施

　　在封建時期，在以資產(chǎn)為課稅客體時，一個仍然導(dǎo)致稅負(fù)不公的因素是無法準(zhǔn)確測量出納稅人的資產(chǎn)。現(xiàn)在，我們面臨著相同的問題。雖我們已經(jīng)明確了個人稅制實行綜合與分類相結(jié)合的方法，但綜合稅制對信息收集如家庭婚姻狀況、銀行賬戶等都有很高的要求，而我國目前綜合稅制方面配套措施還不完善。比如戶籍管理的收入申報、財產(chǎn)登記等社會征信系統(tǒng)建設(shè)都還沒有到位，這樣就不能準(zhǔn)確地測算出納稅人應(yīng)扣除的各項數(shù)額以及實際所得。不能解決好這個問題，就如封建社會無法準(zhǔn)確丈量資產(chǎn)一樣，從而導(dǎo)致稅負(fù)不公。為了解決這個遺留了千年的問題，我們就必須利用現(xiàn)代科技，建立完善的個人信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，準(zhǔn)確核實稅源。

　　(二)考慮貧富差距，分級征收

　　縱觀封建時期的稅制改革，我們不難發(fā)現(xiàn)，雖然每次改革客觀上都使得稅負(fù)趨于公平，但是其主觀上并不是為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，而是在出現(xiàn)財政危機下，迫不得已進(jìn)行改革。在其改革的同時，并沒有想到為了維護(hù)社會穩(wěn)定，通過稅收縮小貧富差距，所以每次改革之后不久，又會出現(xiàn)餓殍遍野的現(xiàn)象。現(xiàn)在我們的社會狀況與當(dāng)時完全不同，財政危機已經(jīng)不是主要矛盾，貧富差距卻影響著社會的發(fā)展與穩(wěn)定，因此我們進(jìn)行稅改的主要目的不是擴大稅源，而是為了縮小貧富差距，減輕中低收入群體的稅負(fù)。我們都知道，雖然我國的個人所得稅采取的是分級征收的辦法，但是我國的貧富差距依然在擴大，所以我認(rèn)為有必要進(jìn)行稅率級次與級距的改革，以進(jìn)一步減少中低收入人群的稅負(fù)，縮小貧富差距。

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