摘要：全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制是現(xiàn)代化企業(yè)管理的兩大手段。全面預(yù)算管理作為一種高效的管理方式，能使企業(yè)目標(biāo)具體化，并能強化內(nèi)部控制，因此以企業(yè)全面預(yù)算管理來完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)是一項可行的措施。文章將全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制融為一體，構(gòu)建以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，以更好地實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

　　關(guān)鍵詞： 全面預(yù)算,內(nèi)部控制,體系構(gòu)建,實現(xiàn)途徑

　　全面預(yù)算作為一個有效的管理控制方法，可以很好地解決企業(yè)的內(nèi)部控制問題，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)量化為預(yù)算目標(biāo)，以預(yù)算目標(biāo)引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對其經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核，它集中體現(xiàn)了內(nèi)部控制的本質(zhì)要求，建立合理有效的內(nèi)部控制體系可以通過全面預(yù)算管理來實現(xiàn)。

　　一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

　　(一)目標(biāo)的一致性

　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，即合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。預(yù)算目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的年度化，經(jīng)營目標(biāo)的具體化。在公司治理結(jié)構(gòu)下，全面預(yù)算明確了投資者、經(jīng)理人員與員工之間的權(quán)利、義務(wù)和利益，充分調(diào)動了全體員工的積極性來實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理在目標(biāo)上具有一致性，都是為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　(二)作用的相互性

　　全面預(yù)算管理的科學(xué)化，也補充完善了內(nèi)部控制的控制方法和策略，提高了內(nèi)部控制的水平。預(yù)算實施的順利與否體現(xiàn)了內(nèi)部環(huán)境的好壞。預(yù)算的編制以風(fēng)險評估為前提，預(yù)算在執(zhí)行過程中涉及控制活動、內(nèi)部監(jiān)督和報告，整個全面預(yù)算管理的過程又以信息與溝通作為聯(lián)系的紐帶，內(nèi)部控制執(zhí)行的好壞也與全面預(yù)算管理緊密相聯(lián)。因此，全面預(yù)算與內(nèi)部控制相互作用，相互促進(jìn)、共同發(fā)展。

　　(三)效應(yīng)的協(xié)同性

　　內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理的不同環(huán)節(jié)與階段共同利用相同企業(yè)資源，提高企業(yè)整體效益。全面預(yù)算與內(nèi)部控制都強調(diào)全員、全過程參與，在實現(xiàn)統(tǒng)一戰(zhàn)略目標(biāo)時，全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核過程涉及內(nèi)部控制活動的多個方面如組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、業(yè)績報告控制等，在原有內(nèi)部資源的基礎(chǔ)上節(jié)約了企業(yè)在組織實施全面預(yù)算時的投入資源，全面預(yù)算的流程可用于內(nèi)部控制，強化了全面預(yù)算管理流程中所涉及的控制要素，兩者共享管理控制活動中所反饋的信息資源，從而節(jié)約了企業(yè)的人力、財力和物力，優(yōu)化資源配置，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　二、構(gòu)建以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系

　　現(xiàn)代企業(yè)要整合并控制組織權(quán)力與資源的運用，就必須建立內(nèi)部控制制度。資源與業(yè)務(wù)活動的結(jié)合、預(yù)算與價值運動的結(jié)合，使預(yù)算系統(tǒng)不能脫離企業(yè)的管理環(huán)境而自行其事、獨善其身，因此必須建立一套切實可行的預(yù)算管理制度體系，使戰(zhàn)略性全面預(yù)算管理有效運行。

　　(一)內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)

　　內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。全面預(yù)算管理則利用良好的控制環(huán)境來完成，并且有助于實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。因此，控制環(huán)境的好壞直接體現(xiàn)在全面預(yù)算過程中，良好的控制環(huán)境有利于企業(yè)全面預(yù)算的編制、貫徹和執(zhí)行。管理層應(yīng)倡導(dǎo)一種良好的控制環(huán)境，強化倫理道德教育，宣傳管理宗旨、經(jīng)營理念和人力資源政策，培育優(yōu)秀的企業(yè)文化，使員工自覺履行其職責(zé)，為預(yù)算管理體系奠定基礎(chǔ)。

　　(二)風(fēng)險評估是依據(jù)

　　風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。要實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，必然考慮到各種各樣的風(fēng)險，風(fēng)險的識別、預(yù)測和控制也要有合理的方法，風(fēng)險的評估直接體現(xiàn)在企業(yè)全面預(yù)算當(dāng)中。在預(yù)算編制過程中，企業(yè)應(yīng)預(yù)測經(jīng)營環(huán)境的變化、新政策與新技術(shù)的應(yīng)用以及企業(yè)改組等給其企業(yè)帶來的風(fēng)險，并采取相應(yīng)的控制措施避免風(fēng)險對企業(yè)造成損失。

　　(三)控制活動是關(guān)鍵

　　控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。控制活動主要包括批準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、協(xié)調(diào)、復(fù)核、定期盤點、記錄核對、財產(chǎn)保護(hù)、職責(zé)分離、績效考核等內(nèi)容。預(yù)算在執(zhí)行過程中需要明確部門、崗位分工及職責(zé)權(quán)限，落實部門、人員責(zé)任，報告、反饋執(zhí)行進(jìn)度和差異，分析執(zhí)行情況，針對存在的問題提出改進(jìn)措施，根據(jù)實際情況對預(yù)算作出調(diào)整。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資活動在按預(yù)算執(zhí)行時，要進(jìn)行嚴(yán)格的審批和監(jiān)控，每一項預(yù)算的執(zhí)行都在控制中完成。合理有效的控制活動是預(yù)算有效執(zhí)行保障。

　　三、實現(xiàn)全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制的途徑

　　(一)融合管理體系

　　沒有完善的內(nèi)部控制機制作為保證，全面預(yù)算管理就有可能流于形式，不能真正得到運用;反之，若沒有全面預(yù)算管理的平臺，內(nèi)部控制體系的建設(shè)就可能無法銜接企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，也無法落實到企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)，并進(jìn)行責(zé)任管理。只有企業(yè)內(nèi)部控制建立在全面預(yù)算管理的平臺之上，將兩者融為一體，構(gòu)建以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，才能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用和預(yù)算管理的效果。以責(zé)任預(yù)算落實企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)的管理責(zé)任，以預(yù)算授權(quán)體系和執(zhí)行流程為基礎(chǔ)構(gòu)架企業(yè)內(nèi)部控制流程，整合全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制，才能使整個管理體系發(fā)揮最大的功能。

　　(二)完善報告體系

　　通過全面預(yù)算平臺搭建企業(yè)的內(nèi)部報告體系，收集、傳遞相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行過程，及時反饋企業(yè)經(jīng)營管理情況，企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)將自身的階段預(yù)算目標(biāo)與實際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較和差異分析，找出差異產(chǎn)生的原因并匯報，加以改進(jìn)，糾正偏差，在企業(yè)內(nèi)部形成生產(chǎn)經(jīng)營的適應(yīng)調(diào)整機制，以保障年度預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。將內(nèi)部報告體系嫁接在全面預(yù)算平臺上，可以更好地進(jìn)行分階段、分組織的目標(biāo)管理。

　　(三)建立考核體系

　　預(yù)算作為一種價值化的目標(biāo)體系，在期末終了，對其執(zhí)行和完成情況，應(yīng)通過合理的程序進(jìn)行考評，獎優(yōu)罰劣，體現(xiàn)客觀性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性，發(fā)揮預(yù)算的激勵和約束作用。預(yù)算考核包括對整個預(yù)算管理系統(tǒng)的考評，即對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價，它是完善優(yōu)化整個預(yù)算管理系統(tǒng)的有效措施;對預(yù)算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績的評價，它是實現(xiàn)約束機制與激勵機制的必要措施。應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行激勵。內(nèi)部控制也要進(jìn)行全面評價，評價其有效性。內(nèi)部控制的有效性包括內(nèi)部控制制度設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。內(nèi)部控制制度設(shè)計的有效性主要從內(nèi)部控制的要素進(jìn)行評價;內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性主要從各業(yè)務(wù)流程執(zhí)行內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評價。