本文是一篇工商企業(yè)管理論文范文，發(fā)表在《企業(yè)情報(bào)實(shí)踐》上，雜志一直以傳承先進(jìn)的科學(xué)知識(shí)，弘揚(yáng)優(yōu)秀的企業(yè)文化，全心全意為讀者服務(wù)，踏踏實(shí)實(shí)為企業(yè)辦事為宗旨，一貫堅(jiān)持為讀者服務(wù)，為企業(yè)辦事的方針，以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)科技創(chuàng)新為己任，團(tuán)結(jié)聚集了一大批關(guān)注中國(guó)企業(yè)發(fā)展，關(guān)心企業(yè)成長(zhǎng)的各界人士，在為企業(yè)提供決策參考，傳播科技信息，進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)等。

　　論文關(guān)鍵詞：資源型企業(yè),內(nèi)部控制,內(nèi)部環(huán)境,工商企業(yè)管理論文范文

　　論文摘要：內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，其他控制要素是否有效，取決于控制環(huán)境的強(qiáng)弱程度，其有效性、健全性直接關(guān)系到整個(gè)內(nèi)部控制有效性和健全性的發(fā)揮。資源型企業(yè)與其他企業(yè)相比特有一些經(jīng)濟(jì)學(xué)特征，其內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)容也有些不同，具體包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源和企業(yè)文化四個(gè)方面。

　　資源型企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。然而，當(dāng)前社會(huì)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期，恰是對(duì)自然資源依賴程度很高的發(fā)展時(shí)期，同時(shí)也是危機(jī)事件的高頻率發(fā)生期，資源型企業(yè)的發(fā)展必然會(huì)遇到資源瓶頸。因此，健全有效的內(nèi)部控制被視為是解決許多潛在問題的有效方法，而資源型企業(yè)的內(nèi)部控制更大的挑戰(zhàn)來自于企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。

　　一、資源型企業(yè)及其經(jīng)濟(jì)學(xué)特征

　　資源型企業(yè)，是指集合各種生產(chǎn)要素，以開發(fā)礦產(chǎn)資源為主，為社會(huì)提供礦產(chǎn)品及初級(jí)品，以贏利為目的，具有法人資格，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。其特征第一，自然資源的不可再生性決定了資源型企業(yè)較短的生命周期。資源型企業(yè)主要依賴自然資源，其特征在很大程度上由自然資源的特征所決定。自然資源(尤其是礦產(chǎn)資源)為耗竭性資源，這就影響到資源型企業(yè)的生命周期，自然資源的儲(chǔ)量決定了企業(yè)的壽命。第二，經(jīng)濟(jì)效益波動(dòng)性大。資源型企業(yè)的產(chǎn)品是一個(gè)十分典型的上游產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品，始終受制于下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，受制于最終消費(fèi)的層次和數(shù)量。無論價(jià)格還是產(chǎn)品的需求，都與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)及景氣狀況、市場(chǎng)供需格局的變動(dòng)等都會(huì)引起資源型產(chǎn)業(yè)的劇烈波動(dòng)。并且自然資源的儲(chǔ)量決定了經(jīng)濟(jì)效益的高低，當(dāng)儲(chǔ)量較高時(shí)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益較好;反之，當(dāng)儲(chǔ)量較少時(shí)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較差。第三，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境具有較大的負(fù)外部性。一般制造業(yè)也存在對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響，但資源型企業(yè)在消耗大量自然資源的同時(shí)，對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響更為嚴(yán)重。煤炭、石油、有色金屬等自然資源開發(fā)和初加工過程中，會(huì)產(chǎn)生大量的廢氣、廢水和固體廢棄物，也是地面沉降、坍塌、滑坡以及泥石流等地質(zhì)災(zāi)害的潛在誘因。第四，資源配置中自然資源所占比重較大，具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，邊際收益遞減。與其他加工型、服務(wù)型、知識(shí)型產(chǎn)業(yè)相比，資源型企業(yè)是追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)的，它需要追加大量的資本、設(shè)備以及人力等，特別是前期勘察費(fèi)用多，采掘成本高，設(shè)備投資比例大，其相對(duì)收益呈逐步下降趨勢(shì)。特別是采掘業(yè)，大量的投入是一次性的，無法持續(xù)地發(fā)揮投資效益。

　　二、內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成概述

　　1、國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容研究情況

　　(1)國(guó)外。隨著對(duì)內(nèi)部控制研究的深入，人們對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境重要性的認(rèn)識(shí)也越來越重視。內(nèi)部控制環(huán)境研究發(fā)展情況大致分為以下幾個(gè)階段：內(nèi)部牽制階段：從原始社會(huì)出現(xiàn)管理需求的時(shí)期開始一直到20世紀(jì)40年代，還沒有對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容的研究;內(nèi)部控制制度階段：20世紀(jì)40年代開始，控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容問題受到重視，人們開始意識(shí)到內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的重要作用，認(rèn)為內(nèi)部控制的研究范圍必須包括控制環(huán)境問題;內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：提出控制環(huán)境是內(nèi)部控制的三要素之一。1988年5月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》(SAS NO.55)第一次提出內(nèi)部控制范疇包括控制環(huán)境;內(nèi)部控制整體框架階段：提出控制環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素之一。美國(guó)COSO委員會(huì)1992年，發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》，即COSO報(bào)告，提出內(nèi)部控制由五要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，同時(shí)指出內(nèi)部控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素構(gòu)建的基礎(chǔ);企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段：“內(nèi)部環(huán)境”概念提出，提出內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的八要素之一。2004年9月，COSO又提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，提出企業(yè)管理的重心是以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，不再是以內(nèi)部控制為中心。在內(nèi)涵界定、目標(biāo)體系、構(gòu)成要素等方面都進(jìn)行了拓展和延伸，提出“內(nèi)部環(huán)境”的概念，取代了“控制環(huán)境”。將內(nèi)部控制的組成內(nèi)容增加到八要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控。

　　(2)國(guó)內(nèi)。國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的研究也是根據(jù)內(nèi)部控制的不斷深入而逐漸形成和發(fā)展的。理論界對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的描述主要包括經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格，董事會(huì)，組織結(jié)構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，內(nèi)部審計(jì)，人事政策和實(shí)務(wù)，管理控制方法及外部影響八個(gè)方面。其代表觀點(diǎn)主要有：王世定(2001)認(rèn)為控制環(huán)境包括管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和經(jīng)營(yíng)理念，組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系，董事會(huì)，人力資源政策與實(shí)務(wù)及管理控制方法等內(nèi)容。閻達(dá)五、楊有紅(2001)認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素應(yīng)包括員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念。李心合(2008)認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境因素可以劃分為管理因素(包括公司治理、內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì));人的因素(包括人力資源政策、管理者素質(zhì));組織因素(包括組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化);新增因素(包括會(huì)計(jì)信息、流程再造)。

　　2、政府等權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的規(guī)范

　　上海證券交易所和深圳證券交易所于2006年都發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，都對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行了定義。其中上交所更關(guān)注公司的組織文化以及其他影響員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的綜合因素，深交所則更側(cè)重于影響公司內(nèi)部控制制度的制定、運(yùn)行及效果的各種綜合因素。財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委于2008年6月28日制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》)，其中明確提出內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)等。《基本規(guī)范》被看作是“中國(guó)薩班斯法案”，主要是因?yàn)樗�是以美�?guó)的《薩班斯法案》為藍(lán)本制定的。五部委于2010年4月15日又制定了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(簡(jiǎn)稱《配套指引》)，將《基本規(guī)范》里的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)并入組織架構(gòu)中，新增了發(fā)展戰(zhàn)略和社會(huì)責(zé)任兩個(gè)內(nèi)容。即將內(nèi)部控制環(huán)境界定為組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化五要素。《基本規(guī)范》和《配套指引》的出臺(tái)，要求首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行，由此將我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提升到一個(gè)前所未有的高度。

　　三、資源型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容分析

　　從上面分析可以看出，無論是美國(guó)COSO還是國(guó)內(nèi)權(quán)威機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的界定都是指企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，而忽視了企業(yè)的外部環(huán)境。事實(shí)上，企業(yè)的內(nèi)部控制同時(shí)受著內(nèi)外環(huán)境的影響。內(nèi)部控制的環(huán)境既包括內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境，也包括內(nèi)部控制以外的對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有著影響作用的外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)可以控制的，外部環(huán)境是企業(yè)不可控制的，比如資本市場(chǎng)的完善程度、整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、國(guó)家的法律法規(guī)等。本文暫不討論外部環(huán)境。

　　美國(guó)COSO更強(qiáng)調(diào)“人”的重要性和“軟控制”的作用，認(rèn)為內(nèi)部控制受公司的董事會(huì)、管理層及其他員工的影響;同時(shí)它主要指那些屬于精神層面的事物，如高級(jí)管理層的管理哲學(xué)、管理風(fēng)格、內(nèi)控意識(shí)、公司文化等。我國(guó)政府制定的內(nèi)部控制規(guī)范引用了發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理、社會(huì)責(zé)任等熱點(diǎn)詞匯，對(duì)控制環(huán)境內(nèi)容的劃分主要借鑒美國(guó)COSO框架的觀點(diǎn)。

　　可以說，《基本規(guī)范》和《應(yīng)用指引》是框架性、原則性要求，如何把這些要求細(xì)化成為各行各業(yè)的可操作性標(biāo)準(zhǔn)及做法正是目前迫切需要解決的問題。本文認(rèn)為，資源型企業(yè)與一般企業(yè)相比，除了具有一般企業(yè)所具有的特點(diǎn)外，還有一些特殊性。對(duì)其內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容的界定既有一般企業(yè)共性的一面，也有一般企業(yè)不同的一面。我們認(rèn)為資源型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容應(yīng)當(dāng)設(shè)定為組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源和企業(yè)文化四個(gè)方面。

　　1、組織架構(gòu)方面

　　《配套指引》在《基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，引入了組織架構(gòu)的概念，范圍比原來寬了很多，包括治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配和內(nèi)部審計(jì)三個(gè)方面。其中把組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配合并在一起，這種處理是比較科學(xué)合理的，因?yàn)閮烧叨家云髽I(yè)為責(zé)任主體，無論在理論上還是在實(shí)際工作中總是結(jié)合在一起進(jìn)行的，兩者密不可分。組織結(jié)構(gòu)是權(quán)責(zé)分配的基礎(chǔ)，同時(shí)組織結(jié)構(gòu)要靠權(quán)責(zé)分配來落實(shí);而權(quán)責(zé)分配要以組織結(jié)構(gòu)為框架。對(duì)資源型企業(yè)來說，要實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，必須將建立和完善組織架構(gòu)放在首位或重中之重。組織架構(gòu)存在缺失或缺陷，其他一切生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)都會(huì)受到影響。資源型企業(yè)的組織架構(gòu)包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)。其中，核心是完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制。

　　2、發(fā)展戰(zhàn)略方面

　　《配套指引》將發(fā)展戰(zhàn)略納入內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容比較科學(xué)的。由于資源型企業(yè)主要以自然資源為依托，自然資源的儲(chǔ)量決定了其生命周期，所以發(fā)展戰(zhàn)略在企業(yè)戰(zhàn)略中占有重要地位，被認(rèn)為是企業(yè)各種戰(zhàn)略的總戰(zhàn)略，是統(tǒng)率其他企業(yè)戰(zhàn)略的最高戰(zhàn)略，其整體性在企業(yè)各種戰(zhàn)略中更加突出。發(fā)展戰(zhàn)略與內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，它是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的根本依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，判斷內(nèi)部控制是否有效及是否存在重大缺陷，其中一個(gè)根本的標(biāo)準(zhǔn)就是看它能否有效地保證發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)施。如果沒有發(fā)展戰(zhàn)略或者發(fā)展戰(zhàn)略不科學(xué)，就是盲目發(fā)展。可以說，資源型企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是該類企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的綱領(lǐng)與靈魂，它也決定著要實(shí)施控制活動(dòng)的范圍及如何實(shí)施這些控制活動(dòng)。反過來說，控制活動(dòng)的建立和實(shí)施必須保證發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。所以，發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)作為資源型企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境重要內(nèi)容之一。

　　3、人力資源政策方面

　　人力資源政策是招聘和保留有能力的人員，以使公司計(jì)劃得以執(zhí)行，目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要政策。COSO報(bào)告認(rèn)為，人是控制環(huán)境中一個(gè)最活躍的控制因素，科學(xué)的人力資源政策對(duì)內(nèi)部控制至關(guān)重要。任何企業(yè)都應(yīng)該始終重視人力資源的管理與控制，營(yíng)造與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的人力資源環(huán)境。資源型企業(yè)也不例外。良好的人力資源管理制度和機(jī)制是增強(qiáng)企業(yè)活力的內(nèi)存源泉;是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要基礎(chǔ);是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動(dòng)力。

　　4、企業(yè)文化方面

　　資源型企業(yè)必須要有自己的企業(yè)文化。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來，企業(yè)文化對(duì)資源型企業(yè)內(nèi)部控制有直接影響，并且會(huì)越來越多。對(duì)于資源型企業(yè)這種非持續(xù)性企業(yè)來說，建立合適的企業(yè)文化尤為重要。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家于光遠(yuǎn)先生站在戰(zhàn)略高度精辟指出，“國(guó)家富強(qiáng)在于經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)繁榮在于企業(yè)，企業(yè)興旺在于管理，管理優(yōu)劣在于文化”。可見企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)發(fā)展壯大的關(guān)鍵作用。美國(guó)蘭德公司的研究也表明，世界500強(qiáng)之所以強(qiáng)，固然受多種因素的影響，但關(guān)鍵在于以文化力制勝。這是不可否認(rèn)的事實(shí)。資源型企業(yè)只有企業(yè)文化實(shí)施到位，才有利于內(nèi)部控制環(huán)境的健康發(fā)展，從而才有利于內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

　　最后，本文并不贊同將社會(huì)責(zé)任納入資源型企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容。其包括的內(nèi)容很多，既有企業(yè)內(nèi)部的，比如要處理好企業(yè)內(nèi)部投資者、管理者、職工方面的關(guān)系;又有企業(yè)外部的，如要主動(dòng)承擔(dān)與社會(huì)各利益相關(guān)者和自然環(huán)境之間和諧的義務(wù)。可以說社會(huì)責(zé)任是一個(gè)較大的范疇，任何企業(yè)都該履行的職責(zé)，更何況資源型企業(yè)擁有更多的資源稟賦，理應(yīng)擔(dān)當(dāng)起承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的義務(wù)，我們認(rèn)為用社會(huì)責(zé)任來概括資源型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境過于寬泛，而且不好把握，過于寬泛的概念很難具體明確、很難制定規(guī)范，也不便于執(zhí)行規(guī)范。并且COSO、法國(guó)的內(nèi)部控制環(huán)境都沒有包括社會(huì)責(zé)任。因此資源型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素不包括社會(huì)責(zé)任。