摘要：首先闡述了作業(yè)成本管理的相關(guān)概述，并從建筑施工企業(yè)成本管理實際出發(fā)，基于作業(yè)成本管理，深入分析了施工項目成本管理中遇到的問題，并分析其原因所在，最后提出作業(yè)成本管理思想在建筑施工企業(yè)項目成本管理中的運(yùn)用，提出解決問題的方案。
　　關(guān)鍵詞：作業(yè)成本管理，施工，成本管理
　　
　　近些年，我國建筑工程項目成本管理不佳，主要表現(xiàn)為：不能準(zhǔn)確計算工程成本，提供工程項目管理有用的成本信息；成本管理內(nèi)容存在片面性；成本管理范圍存在真空;成本管理機(jī)制上責(zé)、權(quán)、利不清等問題。凡此種種，已經(jīng)嚴(yán)重影響了建筑施工企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，削弱了其市場競爭力，制約了建筑施工企業(yè)的發(fā)展。作業(yè)成本法能夠比傳統(tǒng)成本法提供更準(zhǔn)確的關(guān)于經(jīng)營行為和生產(chǎn)過程以及產(chǎn)品、服務(wù)和顧客方面的成本信息，而建筑企業(yè)普遍存在著成本管理水平低，成本耗費(fèi)高，經(jīng)濟(jì)效益差的問題，因此，作業(yè)成本管理法在工程項目施工成本管理中的應(yīng)用廣泛。
　　1施工項目成本管理存在的問題
　　1）成本管理意識淡薄。企業(yè)內(nèi)部成本控制意識薄弱，重生產(chǎn)輕效益。2）成本管理內(nèi)容存在片面性。成本管理是生產(chǎn)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，忽略了成本管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用，片面強(qiáng)調(diào)成本管理就是降低消耗，節(jié)約開支，忽視整體成本效益水平的高低。3）成本管理范圍存在真空。從空間范圍來看，項目管理與企業(yè)管理相互脫節(jié)，造成在項目管理上強(qiáng)調(diào)項目經(jīng)理的承包，忽視相應(yīng)的管理職責(zé)。4）成本管理機(jī)制上責(zé)、權(quán)、利不清。很多企業(yè)沒有一套系統(tǒng)的成本管理機(jī)制，從管理層到作業(yè)層成本管理責(zé)、權(quán)、利不清。5）成本管理人員素質(zhì)低。成本管理人員素質(zhì)低，隨意估計成本，產(chǎn)生虛假信息，不熟悉財會制度和成本核算方法，統(tǒng)計數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，原始記錄不全，人為調(diào)節(jié)成本數(shù)據(jù)，難以進(jìn)行成本控制。6）成本管理方法手段老化。從成本管理手段來看，現(xiàn)代成本管理方法的推廣運(yùn)用沒有普及，成本管理仍處于人工操作階段。
　　2作業(yè)成本管理的相關(guān)概述
　　2.1作業(yè)成本法定義
　　作業(yè)成本法（簡稱ABC），是以作業(yè)為核算對象，根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依作業(yè)動因追蹤到產(chǎn)品的形成和積累過程，由此而得到最終產(chǎn)品成本的計算方法。有以下幾個基本特征：側(cè)重于戰(zhàn)術(shù)性的成本管理方法，能夠更為準(zhǔn)確地報告成本，）延伸了成本管理的范圍。
　　2.2作業(yè)成本管理應(yīng)用于施工項目成本管理的必要性
　　1）提供準(zhǔn)確的資源消耗信息。我國從2003年起采用“工程量清單”報價規(guī)范，工程量清單中相應(yīng)的報價項目就是作業(yè)成本管理模式中的作業(yè)庫，而傳統(tǒng)的成本計算是以分項工程為對象，無法提供作業(yè)庫成本，也就無法對工程項目的投標(biāo)提供資源消耗的準(zhǔn)確信息，作業(yè)成本法下的成本分配觀有了很大的進(jìn)步，更為重要的是，開拓了成本管理的新思路。它更為合理地分配間接費(fèi)用，從而提高成本信息的準(zhǔn)確性及其決策的相關(guān)性，能夠提供詳細(xì)的成本消耗資料，有利于施工項目決策時具體的分析和計算。
　　2）有助于達(dá)成成本目標(biāo)。作業(yè)成本管理從作業(yè)分析開始，通過對建筑設(shè)計、材料供應(yīng)、施工作業(yè)流程的各個環(huán)節(jié)的全過程分析，劃分作業(yè)并對所有相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動進(jìn)行追蹤，盡可能優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，節(jié)約施工項目成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，取得優(yōu)勢競爭地位。
　　3）完善了項目的全過程管理。作業(yè)成本管理有利于建筑施工企業(yè)實施全過程管理，全面降低成本。通過分析作業(yè)成本動因，企業(yè)可以獲得降低成本的有效手段;通過對不增值作業(yè)的確認(rèn)、分析，大大降低甚至消除不增值作業(yè)；利用作業(yè)成本管理提供的資源浪費(fèi)信息，企業(yè)可以進(jìn)行資源重新配置，使其更加合理;在作業(yè)過程分析的基礎(chǔ)上，通過改善作業(yè)流程，使成本有效降低。
　　3作業(yè)成本管理在施工項目成本管理中的應(yīng)用
　　作業(yè)成本管理能真實反映施工項目的真實成本，通過作業(yè)成本管理，建筑施工企業(yè)應(yīng)能認(rèn)識到作業(yè)成本管理的種種優(yōu)越之處，可以為類似施工項目積累豐富的施工組織管理經(jīng)驗，我們提出的施工項目作業(yè)成本管理模型如下圖所示。
　　
　　圖1作業(yè)成本管理模型
　　以某裝配式鋼筋混凝土單層工業(yè)廠房施工為例，說明此模型。廠房高6.58米。在該廠房的施工中，鋼材3250元/T，C45混凝土460元/T，水費(fèi)1.8元/噸，電費(fèi)0.72元/度，工人工資40元/天，管理人員工資70元/天。耗費(fèi)水415T，電3768度。工期為167天。工程預(yù)算為290萬元人民幣。公司管理費(fèi)用286000元。混凝土共2126m3。鋼材共169T。建筑面積1327m2。預(yù)制構(gòu)件采用先張法施工。結(jié)構(gòu)吊裝采用自行桿式起重機(jī)。
　　3.1作業(yè)調(diào)研
　　1）基礎(chǔ)工程施工：涉及的成本因素包括，基坑挖土，砌基礎(chǔ)，回填土。2）預(yù)制構(gòu)件工程施工階段：預(yù)制構(gòu)件的支模，焊接鋼筋，安裝預(yù)埋件，澆筑混凝土，養(yǎng)護(hù)，預(yù)應(yīng)力筋張拉，灌漿。3）架構(gòu)安裝工程：吊裝柱、吊車梁、連系梁、基礎(chǔ)梁、托架、屋架、天窗架、大型屋面板的吊裝、校正和固定。4）圍護(hù)以及裝飾工程施工階段：墻體砌筑、安裝門窗框，屋面防水，裝飾工程。
　　
　　3.2作業(yè)確認(rèn)
　　每一個流程都分解出多項作業(yè)，最后將相關(guān)或同類作業(yè)歸并起來，這樣可以較快地取得有關(guān)作業(yè)的資料，且準(zhǔn)確性較高。本案例可以分為基礎(chǔ)工程、預(yù)制工程、吊裝工程和圍護(hù)裝飾工程幾個單位工程，各單位工程又可細(xì)分為分部工程，分部工程又可以細(xì)分為分項工程，這樣就將整個流程細(xì)分成多項作業(yè)，從而對作業(yè)進(jìn)行認(rèn)定。
　　3.3資源分配
　　建立成本庫之后進(jìn)行資源分配，在本步驟中，根據(jù)各個相關(guān)作業(yè)庫的專屬費(fèi)用，結(jié)合水電和人工工資等資源，計算成本并且進(jìn)行匯總。
　　表2專屬費(fèi)用表單位：元
　　
　　3.4計算作業(yè)成本
　　在對施工項目的運(yùn)作進(jìn)行充分了解與分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計施工項目的作業(yè)成本核算模型，其主要確定以下內(nèi)容：施工項目資源、作業(yè)和成本對象的確定，包括它們的分類、與各個組織層次的關(guān)系、各個計算對象的責(zé)任主體、資源作業(yè)分配的成本動因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系，作業(yè)到產(chǎn)品的分配關(guān)系建立。
　　3.5工程成本匯總
　　直接材料成本直接進(jìn)入工程成本：
　　鋼材成本：549250（元）
　　混凝土成本：977960（元）
　　工程總成本為直接材料成本、普通作業(yè)成本庫成本、管理作業(yè)庫成本三者之和：
　　549250+977960+738113.04+423430=2688753.04
　　其中：不增值工程成本（元）：52750.51+30261.15=83011.66
　　平均單位工程成本（元）：2688753.04/2126=1264.70
　　平米單位工程成本（元）：2688753.04/1327=2026.19
　　3.6管理優(yōu)化
　　1）焊接鋼筋作業(yè)庫。焊接鋼筋存在不增值工程成本4103.60元。主要原因是搭接技術(shù)和鋼筋固定的問題，應(yīng)該按照《混凝土結(jié)構(gòu)設(shè)計規(guī)范》中的規(guī)定進(jìn)行改進(jìn)，在使用閃光對焊的時候應(yīng)注意調(diào)伸長度、閃光留量、預(yù)熱留量、頂鍛留量和變壓器級數(shù)。在鋼筋安裝中，受力鋼筋接頭的位置應(yīng)相互錯開，接頭距鋼筋彎折處不應(yīng)小于鋼筋直徑的10倍，也不宜位于構(gòu)件的最大彎距處。2）混凝土澆筑作業(yè)庫。混凝土澆筑存在不增值工程成本10015.93元，主要原因是運(yùn)輸損耗和混凝土等待澆筑時間過長。改進(jìn)措施是改善施工便道道路狀況，提高駕駛員操作水平。3）結(jié)構(gòu)吊裝作業(yè)庫。結(jié)構(gòu)吊裝不增值作業(yè)成本巨大，達(dá)29455.76元，是資源動因分析的重點(diǎn)，經(jīng)過分析存在設(shè)備現(xiàn)場的布置和施工安排不合理的問題，在起重設(shè)備選定的情況下，最重要的就是設(shè)備現(xiàn)場的布置和施工安排。
　　3.7成本業(yè)績評價
　　通過作業(yè)成本管理方法對該工程項目進(jìn)行跟蹤，得到工程總成本，可以通過建筑工程定額計算出工程預(yù)算截至總額，可以得出項目成本與社會平均成本之間的差距，單位造價與定額造價的差距。由此可以得到真實成本為2026.19元/m2。通過作業(yè)成本優(yōu)化分析還可以知道其成本還可以降低69.93元/m2，其來源是不增值作業(yè)的部分消除，以及增值作業(yè)的效率的進(jìn)一步提高。
　　4結(jié)語
　　總之，作業(yè)成本管理提供了更加準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本管理采用作業(yè)成本核算信息，對間接成本不是均勻地在分項工程之間進(jìn)行分配，更真實地反映了工程項目的基本狀況，有助于企業(yè)進(jìn)行成本決策、發(fā)現(xiàn)成本分配的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，調(diào)整成本策略。同時可以促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。建筑施工企業(yè)對新價值的創(chuàng)造，是新技術(shù)、新工藝和新方法產(chǎn)生的最主要的動力之一。
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]梁節(jié).談施工項目管理與項目成本控制的關(guān)系[J]，山西建筑.2005(1).125
　　[2]李馨.鐘育紅.淺談作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理[J].財會通訊(理財版).2006(3).34
　　[3]李彤.王新宇.作業(yè)成本管理優(yōu)化業(yè)務(wù)流程[J].會計師，2006(6).38