[摘 要]林業(yè)作為環(huán)境建設(shè)的主體,是維護(hù)我國(guó)生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的行業(yè)。本文基于當(dāng)前林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中存在的問(wèn)題,分析將生態(tài)林業(yè)理論應(yīng)用于林業(yè)會(huì)計(jì)核算的必要性,并對(duì)如何完善會(huì)計(jì)核算體系提出建議及完善的措施。

　　[關(guān)鍵詞]生態(tài)林業(yè)理論,會(huì)計(jì)核算體系,問(wèn)題,建議,農(nóng)業(yè)環(huán)境論文

　　當(dāng)前,林業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的側(cè)重點(diǎn)在于以貨幣為計(jì)量的財(cái)務(wù)性信息:主要反映的是林木單位資產(chǎn)狀況和財(cái)政資金的使用情況,忽視了能夠反映生態(tài)環(huán)境和自然資源等方面的信息。現(xiàn)如今,我國(guó)林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位實(shí)行的4套會(huì)計(jì)核算制度是分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和事業(yè)會(huì)計(jì)制度以及基建會(huì)計(jì)制度進(jìn)行設(shè)計(jì)的,為了使其適應(yīng)于特定的林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。農(nóng)業(yè)環(huán)境論文發(fā)表期刊《農(nóng)業(yè)工程》雜志是經(jīng)新聞出版總署批準(zhǔn)，由中國(guó)農(nóng)業(yè)機(jī)械化科學(xué)研究院主管、北京卓眾出版有限公司主辦的農(nóng)業(yè)工程類(lèi)綜合性學(xué)術(shù)期刊。創(chuàng)刊于2011年，2012年改為月刊，國(guó)內(nèi)統(tǒng)一連續(xù)出版物號(hào)CN 11-6025/S，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)連續(xù)出版物號(hào)ISSN 2095-1795。

　　一、林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中存在的缺陷

　　(一) 林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系對(duì)林業(yè)單位的資本保全考慮不完全

　　依據(jù)林業(yè)單位經(jīng)營(yíng)企業(yè)化的管理目的,其首要目標(biāo)應(yīng)是保全資本。而在林業(yè)會(huì)計(jì)制度中,資本保全這一原則并未得到充分的體現(xiàn)。這一弊端表現(xiàn)在以下兩點(diǎn):一方面,在林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方面,只考慮歷史成本,卻未將時(shí)間因素對(duì)林木資產(chǎn)的影響考慮在內(nèi);另一方面,在育林資金的“提取—使用”這一循環(huán)過(guò)程中,沒(méi)有將資本保全原則體現(xiàn)出來(lái)。育林基金是維持林業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金,其提取主要來(lái)自各林業(yè)單位的銷(xiāo)售收入,但是在使用這一基金時(shí),由地方財(cái)政進(jìn)行統(tǒng)籌安排,無(wú)形之中就導(dǎo)致林業(yè)單位無(wú)法實(shí)現(xiàn)資本保全。

　　(二)核算項(xiàng)目的不完整導(dǎo)致核算信息披露不全面

　　核算項(xiàng)目的不完整主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn):一方面,現(xiàn)行的林業(yè)會(huì)計(jì)核算的收益部分只包含了在市場(chǎng)上可以進(jìn)行交換的貨幣性收益,但是林業(yè)所帶來(lái)的環(huán)境效益及生態(tài)效益并未得到很好的體現(xiàn);另一方面,傳統(tǒng)的林業(yè)會(huì)計(jì)核算計(jì)量體系的成本部分只將經(jīng)濟(jì)成本涵蓋在內(nèi),不含林業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給環(huán)境資源及環(huán)境質(zhì)量帶來(lái)的消耗,從而間接地致使林業(yè)會(huì)計(jì)核算所反映的會(huì)計(jì)信息不完全。再加上傳統(tǒng)的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系沒(méi)有將森林資源的環(huán)境、社會(huì)等效益納入到林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中,因而在會(huì)計(jì)計(jì)量上,對(duì)森林資源及環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的計(jì)量缺乏有效性及準(zhǔn)確性度量。進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)行的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系所披露的信息難以滿(mǎn)足社會(huì)各界對(duì)林業(yè)的環(huán)境效益及社會(huì)效益充分披露的客觀化要求。

　　(三)缺乏統(tǒng)一的林業(yè)會(huì)計(jì)制度

　　按照會(huì)計(jì)分類(lèi)核算,林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位按需分為基本業(yè)務(wù)和天保經(jīng)費(fèi)以及公益林項(xiàng)目這三個(gè)主要的方面,并以此為基礎(chǔ)形成不同的會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)賬戶(hù)及報(bào)表體系,逐漸形成一個(gè)以會(huì)計(jì)核算為主體與多種會(huì)計(jì)核算方法并存的局面。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變,林業(yè)發(fā)展的任務(wù)和管理體制發(fā)生了非常大的變化,由于缺乏統(tǒng)一的林業(yè)會(huì)計(jì)制度,導(dǎo)致一些林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位如集體林場(chǎng)、股份制林場(chǎng)及外商投資林場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算較為混亂。為更好的是我國(guó)林業(yè)發(fā)展適應(yīng)于競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng),構(gòu)建統(tǒng)一的林業(yè)會(huì)計(jì)核算制度已是勢(shì)在必行。

　　二、基于生態(tài)理論完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系

　　(一)必要性分析

　　以生態(tài)林業(yè)理論為指導(dǎo)不斷完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系,應(yīng)充分的考慮到我國(guó)林業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況,避免傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中存在的弊端,使其與實(shí)際狀況及實(shí)現(xiàn)林業(yè)和諧發(fā)展的要求相符合。

　　林業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理需要大量的資金支持,但是當(dāng)前的林業(yè)單位注重林業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益,而對(duì)于林業(yè)所提供的無(wú)形的生態(tài)效益卻沒(méi)有計(jì)入管理的范圍,結(jié)果導(dǎo)致林業(yè)具有十分典型的外部經(jīng)濟(jì)性。而以生態(tài)林業(yè)理論為指導(dǎo)完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系則可以使管理者開(kāi)始關(guān)注環(huán)境及生態(tài)這些無(wú)形效益上來(lái)。

　　(二)完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的建議與措施

　　用生態(tài)林業(yè)理論指導(dǎo)我國(guó)林業(yè)財(cái)會(huì)體制改革 作為林業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要分支的林業(yè)會(huì)計(jì)核算,其建立及完善離不開(kāi)特定的林業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。生態(tài)林業(yè)理論指導(dǎo)我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的完善,其實(shí)質(zhì)是在強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)林業(yè)客觀環(huán)境與財(cái)務(wù)管理之間的統(tǒng)一。在這一實(shí)質(zhì)要求下,應(yīng)明確二者之間的關(guān)系,從我國(guó)特定的林業(yè)狀況出發(fā),充分釋放林業(yè)的經(jīng)濟(jì)、生態(tài)及社會(huì)效益。因此,改革財(cái)會(huì)體制,從宏觀上,將林業(yè)資源分為商品林及公益林。因此,在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),也應(yīng)依據(jù)兩者的特點(diǎn)進(jìn)行分別核算:商品林主要為社會(huì)提供木材及其他的林產(chǎn)品,在對(duì)商品林進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),除計(jì)量產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)成本、貨幣收益外,還應(yīng)將商品林對(duì)森林資源消耗的價(jià)值計(jì)入木材產(chǎn)品的成本之中;公益林是一項(xiàng)非盈利性的社會(huì)公益事業(yè),其產(chǎn)品具有社會(huì)公共性,作為社會(huì)公共商品,公益林會(huì)議無(wú)形的社會(huì)及生態(tài)功能服務(wù)于整個(gè)社會(huì)。因而,對(duì)生態(tài)林的核算重點(diǎn)就在于反映其生態(tài)及社會(huì)價(jià)值,同時(shí)計(jì)量經(jīng)營(yíng)單位對(duì)生態(tài)維護(hù)的作用。由此可見(jiàn),在對(duì)生態(tài)林進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)通過(guò)政府的行為來(lái)實(shí)現(xiàn),而不應(yīng)通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行相關(guān)解決方法的實(shí)現(xiàn)。完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算信息披露制度 林業(yè)會(huì)計(jì)核算信息在全面并且公正地反映企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境影響的同時(shí),還應(yīng)該積極的兼顧經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益。

　　因此,要完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算信息披露制度,在披露方式上,可采用獨(dú)立報(bào)告與補(bǔ)充報(bào)告相結(jié)合的模式:一方面,實(shí)行以?xún)r(jià)值量為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告,利用財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)情況報(bào)告書(shū)來(lái)反映定量的貨幣信息;另一方面,可以自然量為基礎(chǔ)實(shí)行環(huán)境報(bào)告,揭示環(huán)境績(jī)效狀況、進(jìn)行定性的實(shí)物反映。在信息披露內(nèi)容上,應(yīng)該在原有披露內(nèi)容基礎(chǔ)上,新增一些反映生態(tài)和社會(huì)效益的內(nèi)容:揭示林業(yè)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)生態(tài)保護(hù)以及社會(huì)效益等方面所發(fā)生的成本、環(huán)境收益與環(huán)境利潤(rùn);揭示林業(yè)企業(yè)的森林資源資產(chǎn)存量與耗用以及其價(jià)值等。 以生態(tài)保護(hù)為首要目標(biāo),促進(jìn)林業(yè)生態(tài)、經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益的統(tǒng)一一方面,林業(yè)不僅為我國(guó)提供各種木材及林副產(chǎn)品,還承擔(dān)著凈化空氣與涵養(yǎng)水源及維持生態(tài)平衡的生態(tài)及社會(huì)功能;另一方面,林業(yè)生產(chǎn)還不斷地消耗森林資源,當(dāng)林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)不當(dāng)時(shí),就會(huì)給生態(tài)環(huán)境帶來(lái)?yè)p失。森林生態(tài)系統(tǒng)的多功能性決定了林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的:在生態(tài)和社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一的基礎(chǔ)上,以實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)為首要目標(biāo)。因此,為維護(hù)并提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量,林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須對(duì)生態(tài)環(huán)境的維護(hù)提供相應(yīng)的投資。對(duì)于林業(yè)會(huì)計(jì)核算人員而言,不僅要反映林業(yè)生產(chǎn)的生態(tài)及社會(huì)價(jià)值,還應(yīng)對(duì)林業(yè)的生態(tài)資源成本進(jìn)行全面的計(jì)量與反應(yīng),并向整個(gè)社會(huì)提供有關(guān)的信息,使社會(huì)各界真正的認(rèn)識(shí)與關(guān)心林業(yè)發(fā)展,以不斷擴(kuò)大對(duì)林業(yè)發(fā)展的監(jiān)督范圍。同時(shí),政府還應(yīng)制定促使林業(yè)良性發(fā)展的法律與政策,為林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供作出真實(shí)決策的依據(jù),以實(shí)現(xiàn)林業(yè)經(jīng)營(yíng)的永續(xù)利用。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系同其他的經(jīng)濟(jì)學(xué)科一樣,它的建立與完善離不開(kāi)特定的林業(yè)環(huán)境。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入,與林業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)制度也在不斷地完善之中。要完善我國(guó)的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系,應(yīng)在遵循林業(yè)內(nèi)在發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上,以生態(tài)理論指導(dǎo)林業(yè)會(huì)計(jì)管理,使其與當(dāng)前林業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益等諸方面相適應(yīng),促進(jìn)林業(yè)客觀環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的統(tǒng)一,不斷釋放林業(yè)的生態(tài)及社會(huì)效益。