[摘要]本文對全面預算的概念、內容、重要性及編制方法進行了闡述，結合施工企業特點，就如何將全面預算管理應用到施工企業進行了論述。
　　[關鍵詞]全面預算管理，施工企業，運用
　　面對建筑市場日益激烈競爭的局面，如何加強、規范施工企業內部管理、提高企業經濟效益成為施工企業普遍關心的問題。大多施工企業項目遍及全國，甚至跨越世界，針對這種點多面廣的特點，將全面預算管理運用于施工企業，以達到強化企業內部管理，加強對企業經濟活動過程的預測、組織、控制，使公司的經濟活動有序進行，保證企業經營目標的實現，從而實現企業效益最大化，無疑是有益的選擇。
　　一、全面預結算的概念及內容
　　全面預算是指在管理中，對與單位存續相關的投資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及其制度安排。全面預算包括業務預算、資本預算、籌資預算、財務預算四部分。各類預算相互聯系，相互制約，組成一個系統，公司一切經濟業務納入預算管理，做到事前有預算，事中有控制，時后有決算考核。
　　結算是一項時間周期長、影響因素多、工作量繁重，主要以工程量是否正確、單價的套用是否合理、費用的計取是否準確三個方面為重點，在施工圖的基礎上結合合同、招投標書、補充協議、會議紀要以及施工現場地形、工程地質勘察資料、工程變更簽證、材料設備價格簽證、隱蔽工程驗收記錄等竣工資料，按照有關的文件規定進行計算。
　　二、全面預算管理模式的特點
　　全面預算管理模式是一套由預算的編制、執行、內審、評估與激勵組成的可運行、可操作的管理控制系統。具有如下的特點：
　　（1）總部作為戰略籌劃者，根據市場環境與集團戰略提出企業集團的戰略目標；
　　（2）采用上下結合式預算編制模式，強化預算審批權；
　　（3）重點審核各子公司及二級單位的業務預算，對獲準通過的業務預算進行全方位監控；
　　（4）加強對各子公司及二級單位預算執行情況的評估與考核；
　　（5）注重信息的及時反饋和嚴格控制預算調整。
　　三、全面預算管理的組織機構及職責
　　由于全面預算管理模式是對企業的決策目標及資源配置加以量化，并使企業的整個經營活動進行協調運轉的控制系統，因而必須設立一個權威性和獨立性較強的預算管理委員會作為預算管理的最高權威機構。其主要部門及其職能設置如下：（l）預算管理委員會的主任一般由集團總經理擔任，負責預算管理的重要事項，以保證預算管理的權威性。（2）預算管理委員會下設置辦公室，由集團財務部負責人當主任，以財務部為主導，負責預算管理的日常工作。（3）預算管理委員會分別吸收營銷、生產、采購、技術、信息、質檢、內審、人事部門的最高負責人擔任委員。
　　四、全面預算的編制程序和方法
　　全面預算體系包括業務預算、資本預算、籌資預算和財務預算四大部分，這四部分相輔相成，缺一不可。
　　（一）全面預算的編制程序
　　全面預算管理中，預算的編制應采取“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，體現出分權與集權的統一。其順序如下：
　　（l）首先由集團總部提出預算思想與目標；
　　（2）下發預算目標并由各子公司、二級單位結合自身情況編制預算草案；
　　（3）由預算管理委員會進行初步協調和匯總；
　　（4）預算管理委員會召集各子公司。
　　（5）對通過的預算方案以內部法案的形式下達到子公司、二級單位執行。
　　（二）全面預算的編制方法
　　施工企業集團的二級單位的管理重點是施工項目的預算管理，即業務預算，預算編制的好壞直接影響到集團總體預算。下面談談工程項目的預算編制。
　　（1）工程價款收入依據與業主簽定的合同文件按其工程內容（工程量清單）分析編制。
　　（2）營業稅金及附加按國家規定應計入建筑安裝工程造價內的營業稅、城市建設維護稅及教育附加費。計算公式如下：營業稅金及附加=工程價款收入*綜合稅率（一般按3.41%計算）
　　（3）人工費是指列入預算費用的直接從事建筑安裝工程施工的生產工人開支的各項費用。內容包括基本工資、工資性補貼、生產獎金及福利費等。
　　（4）材料費指列入定額的材料、構（配）件、零件、和半成品、成品的用量以及周轉材料的攤銷量，按相應預算價格計算的費用。材料費在建筑安裝工程中占主要地位，其比重達50%左右，因此，準確計算材料費對預算工作質量有重要意義。其計算公式如下：
　　材料預算價格=（材料供應價格+運雜費）*（1+廠外運輸損耗率）*（1+采購及保管費率）-包裝品回收價值材料供應價格是材料預算價格最主要的組成部分，應進行仔細的調查和分析，按實計取。材料分外購材料、地方性材料、自采材料分別計取材料原價。
　　（5）機械使用費指列入預算定額的施工機械臺班數量，按相應機械臺班費用定額計算的施工機械使用費和小型機具使用費。
　　（6）其他直接費指直接費以外施工過程中的直接用于工程的費用，依據合同分析實驗費、合同100章費用、場地清理費、臨時設施及其他費用。
　　（7）間接費用是指企業各施工單位，如工程處、施工隊、工區等為組織和管理施工生產活動所發生的支出。
　　（8）項目管理費指施工企業為組織施工生產經營活動所發生的管理費用。
　　（9）財務費用指企業為籌資而發生的各項費用。
　　五、全面預算的執行與監督
　　預算經預算管理委員會審批后，下達到各子公司、二級單位執行。在預算執行過程中，作為各責任中心的子公司、二級單位必須向預算管理委員會辦公室報送預算執行計劃進度，這是預算管理委員會對預算進行過程監控的依據，也是預算管理委員會考慮是否調整年度預算的重要參考。
　　預算的執行和監督是緊密聯系的，有力的監督是有效執行的重要保證。為加大監督力度，并保持審計的獨立性，審計委員會不參與預算的編制工作，只負責預算執行過程與結果的監督，直接對總經理負責。內審部門一方面可以借助網絡系統在預算執行過程中對各二級單位實施突擊性審查，另一方面也可以在期末根據財務部門匯總結果的評估定期審查。
　　六、預算執行結果的評估與考核
　　預算管理委員會的業績考核委員會對預算執行情況按季度和年度進行評估，對當期實際發生數與預算數之間存在的差異，不論是有利的還是不利的，都要認真分析其成因，寫明擬采取的改進措施。預算評估的重點是形成差異的原因及應采取的措施。通過分析出現差異的原因，找到管理中的強項和弱項，總結經驗與教訓，加強管理。
　　“考核與獎懲是預算管理的生命線”，只有通過科學合理的考核、賞罰分明的獎懲，才能確保預算管理落到實處。業績考核委員會在預算執行結果評估的基礎上，對預算完成情況、預算編制的準確性與及時性進行考核，肯定成績，找出問題，制定和實施科學合理的獎懲制度。
　　七、實施全面預算管理的成效
　　（一）促進了企業計劃工作的開展與完善，減小了企業的經營風險與財務風險
　　預算的基礎是計劃，因此，預算能促使企業的各級經理提前制定計劃，避免企業盲目發展，遭受不必要的經營風險和財務風險。事實上，制定和執行預算的過程，就是企業不斷用量化的工具使自身的經營環境、自己擁有的經濟資源和企業的發展目標保持動態平衡的過程。
　　（二）促進了企業內部各部門間的合作與交流，減少了相互間的沖突與矛盾
　　預算使企業的高層管理者全盤考慮企業整個價值鏈之間的相互關系，明確各部門的責任，便于各部門之間的協調，避免由于責任不清造成相互推誘的事件發生，它能調動企業各部門的積極性，促成企業長期目標的最終實現。
　　（三）提供了企業績效的評價標準，便于考核，強化了內部控制
　　預算是對企業計劃的數量化和貨幣化的表現，因此，預算為業績評價提供了標準，便于對各部門實施量化的業績考核和獎懲制度，也方便了對員工的激勵與控制。預算管理對企業各部門及其員工的日常活動進行了規范，便企業的經營活動有目標可循，有制度可依，消除了指令朝令夕改、活動隨意變化的現象。由此可見，開展全面預算管理是加強和完善內部控制的重要工作。
　　（四）提高了管理水平
　　由于全面預算管理的實施要求與各項管理制度的密切配合，以提高經濟運行質量為重點的各項措施得到了落實：抓以現金流量為主的財務管理工作；抓突出經營創新的業態發展工作；抓風險控制的內控監督機制；抓規劃發展的現代物流建設；抓機制創新的企業改制轉制工作。從而，企業管理水平全面提升。
　　本文對全面預算管理的探討，意在推動施工企業集團實行全面預算管理，建立健全企業內部控制制度，規范企業管理行為，實施企業的發展戰略。